财务报表审计流程、重点及方法

发布时间：2025-01-26

财务报表审计指的是具有审计资格的会计师事务所的注册会计师根据独立审计准则的要求，对被审单位财务报表所进行的审计。它以反映企业经营前景和盈利能力的损益表为中心，将被审单位的全部财务报表都纳入审查的范围，从而真实、公正地反映被审单位的财务状况静态、财务状况变动以及实际经营成果情况。

一、财务报表内部审计的步骤

财务报表内部审计通常包括以下几个步骤：

1、初步沟通与了解

会计师事务所与委托方进行初步沟通，了解审计目的、审计范围、审计收费等，并签订业务约定书。这一步骤是审计工作的基础，确保双方对审计要求有清晰的认识。

2、准备审计资料

被审单位按照资料清单准备相关审计资料，并确定现场审计时间。资料清单通常包括未审会计报表及附注、会计凭证、账册、各期会计报表、现金盘点表、银行对账单、往来账户询证函回函、存货和固定资产盘点表等。

3、现场审计

现场审计是审计工作的核心环节，审计人员通过询问、审核、观察、函证、监盘等多种方法，收集审计证据，评估财务报表的准确性和合规性。

4、审计情况汇总与形成审计报告初稿

审计人员在完成现场审计后，汇总审计情况，形成审计报告初稿。审计报告初稿应详细记录审计过程、审计发现、审计结论和建议。

5、与被审单位交换意见

审计报告初稿完成后，与被审单位交换意见，听取被审单位的反馈和解释，必要时对审计报告进行修订。

6、出具正式审计报告

经过与被审单位的沟通和修订，最终出具正式审计报告。正式审计报告应客观、公正地反映审计结果，提出改进建议。

二、财务报表审计重点

1、财务报表常规性审计。其审计重点主要包括：

(1)报表编制是否符合规定的手续和程序；

(2)各种报表如主表、附表、附注以及财务情况说明书的编制是否齐全；

(3)报表的截止日期是否适当，资料来源是否可靠；

(4)报表内容是否完整；

(5)各项目数据如年初数、期末数及小计、合计、总计是否正确；

(6)对主要财务报表应逐一核对，其他报表一般可先核对总数，发现差错和可疑问题再进行具体核对，对发现的差错和不平衡现象必须查明原因，找出源头。

(1)前期报表与本期报表的关系，即本期报表中有关项目的期初数等于上期报表的期末数，本期报表中有关项目的累计数是上期报表的累计数加本期发生数；

(2)本期报表内部各项目之间的勾稽关系，如资产负债表中“资产一负债=所有者权益”的平衡关系式等；

(3)主表与附表之间的关系，一般附表是用以说明主表中某些特定项目，主表中某些项目是附表的计算结果；

(4)各类报表之间的勾稽关系，如，资产负债表与损益表之间实际项目的勾稽关系等。

3、财务报表中有关内容的审计。主要是：对财务报表中有关数据进行审查分析，验证报表中的数据是否真实正确地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动，并进一步观察企业经营活动的合规性、合法性和有效性。

三、财务报表审计方法

1、账项基础审计

账项基础审计亦称详细审计，实质对被审计方的有关会计账项进行逐笔核对，以检查是否有错弊出现的一种审计方式。

账项基础审计早期阶段：审计程序首先是以原始凭证或其他会计文书核对分录账，其次以分录账核对总账，最后复核总账后与试算表和资产负债表核对。账项基础审计后期阶段：发生了两个重要变化：第一，为了提高工作质量，审计人员逐步开发了专门的审计技术方法，而不是把审计对象局限于现成的审计纪录。第二，开始引进“抽样测试”方法，而不再单纯的是原有的逐笔详查。

综上，账项基础审计目的就是防止和发现错误与舞弊，其方法主要是对会计凭证和账簿进行详细检查。然而，这种方法自身之内也包含着难以克服的局限性，随着经济的发展，审计师们越来越清楚地认识到单纯围绕着账表事项进行详细审查，既耗时又费力，已经无法圆满地完成审计任务。其逐步让位于制度基础审计，又称为系统基础审计。

2、制度基础审计

制度基础审计是以内部控制系统为主要审查对象的一种审计方法。其目的是鉴证报表的合法性、公允性；具体方法是在评价内部控制基础上的抽样并对内部控制系统进行评价。如果评价的结果证明内部控制系统值得信赖，在实质性检查阶段只抽取少量样本便可以得出审计结论；如果评价结果认为内部控制系统不可靠，就应根据内部控制的具体情况扩大审查范围。可见，制度基础审计将重点放在对于系统内各个控制环节的审查上，目的在于发现控制系统中的薄弱环节，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。

3、风险导向审计

审计人员必须从高于内部控制系统的角度，综合考虑企业内外的环境因素。具体地说：审计人员在制定审计计划时，首先应充分把握被审计单位各方面的情况，从而分析被审计单位经济业务中出现差错和舞弊的风险情况。适应这种局面的方式之一，是发展一种新的、多维的审计技术——风险导向型审计，来缓解审计人员所面临的错综复杂的风险。目前，风险导向型审计成为财务报表审计的主流方法。风险导向审计的目的是鉴证报表的合法性、公允性，其方法主要为在评估报表重大错报风险的基础上，设计并执行有针对性的测试程序，以合理发现重大错报。

4、询问法

询问法是指审计人员与被审计单位或有关人员进行面对面交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。询问法的使用范围包括在计划阶段中了解情况，实施阶段时收集证据，报告阶段相互沟通情况等。内审人员在实施时要注意同时要有两名审计人员在场。

5、审核法

审核法是指对会计记录和其他书面文章进行审阅与核对，这方面占审计工作的比重比较大。它主要在查阅会计资料、预算、计划、会议记录及各种规章制度等资料时使用。审核法主要审阅以下内容：主要核对文档包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、账实核对。

6、函证法

函证法是为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或个人发函询证，要求第三方就业务和相关金额确认，如果函证结果不满意，应当实施必要的替代程序，以获得相应的审计证据的一种审计方法。函证法的使用范围包括资产类（如银行、应收款、应收票据、短期投资、代销存资产、长期投资、债权和股票等）、负债类（如应付款、应付票据等）、或有类（如财产担保、抵押、租赁、重大交易、异常等）。

7、监盘法

监盘法是指内部审计人员在现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。监盘法使用范围包括对有形资产和固定资产、现金有价证券审计，流动资产或总资产比率大应考虑此法。